Revizija je sistematičen postopek objektivnega pridobivanja in ocenjevanja računovodskih izkazov ali finančnih evidenc vlade, podjetja ali drugega subjekta. Medtem ko se nekatera podjetja zanašajo na revizije, ki jih opravijo zaposleni - ti se imenujejo notranje revizije - druga za izvajanje te naloge uporabljajo zunanje ali neodvisne revizorje (nekatera podjetja se v neki kombinaciji zanašajo na obe vrsti revizij).
Zunanji revizorji so z zakonom pooblaščeni, da preučijo in javno izdajo mnenje o zanesljivosti računovodskih poročil podjetij. Dennis Applegate opisuje zgodovino zunanjih revizij v članku, objavljenem v reviji Notranji revizor kot sledi. „Ameriški kongres je oblikoval poklic zunanjega revizorja in svoj glavni revizijski cilj ustvaril s sprejetjem zakona o vrednostnih papirjih iz leta 1933 in zakona o borzi vrednostnih papirjev iz leta 1934. Ta skupna zakonodaja zahteva neodvisne finančne revizije vseh podjetij, katerih osnovni kapital se kupuje in prodaja v odprti trgi. Njen delni namen je zagotoviti, da sta finančno stanje in uspešnost poslovanja javnih družb pravično predstavljena in razkrita. “ Podjetja, ki po zakonu niso zavezana k izvajanju zunanjih revizij, se kljub temu pogosto naročijo za take računovodske storitve. Manjša podjetja, na primer, ki nimajo sredstev ali nagnjenosti k vzdrževanju sistemov notranje revizije, bodo pogosto redno opravljala zunanje revizije kot neke vrste zaščito pred napakami ali goljufijami.
Primarni cilj zunanje revizije je določiti, v kolikšni meri se organizacija drži vodstvenih politik, postopkov in zahtev. Neodvisni ali zunanji revizor ni uslužbenec organizacije. Izvede pregled z namenom izdati poročilo, ki vsebuje mnenje o računovodskih izkazih stranke. Naloga zunanje revizije se nanaša na revizorjevo izražanje mnenja o računovodskih izkazih podjetja. Tipična neodvisna revizija vodi k potrditvi poštenosti in zanesljivosti izjav. To se uradnikom revidirane osebe sporoči v obliki pisnega poročila, ki spremlja izjave (včasih se lahko zahteva tudi ustna predstavitev ugotovitev). Med revizijsko študijo se tudi zunanji revizor dobro seznani z vrlinami in napakami naročnikovih računovodskih postopkov. Posledično revizorjevo končno poročilo poslovodstvu pogosto vsebuje priporočila o metodologijah za izboljšanje obstoječih notranjih kontrol.
Glavne vrste revizij, ki jih izvajajo zunanji revizorji, vključujejo revizijo računovodskih izkazov, operativno revizijo in revizijo skladnosti. Revizija računovodskih izkazov (ali revizija potrdil) preučuje računovodske izkaze, evidence in z njimi povezane operacije, da se ugotovi spoštovanje splošno sprejetih računovodskih načel. Operativna revizija preučuje dejavnosti organizacije, da bi ocenila uspešnost in razvila priporočila za izboljšave ali nadaljnje ukrepe. Revizorji opravljajo obvezne revizije, ki se izvajajo v skladu z zahtevami upravnega organa, kot je zvezna, državna ali mestna vlada ali agencija. Cilj revizije skladnosti je določiti, ali organizacija upošteva ustaljene postopke ali pravila.
Pravila, ki jih morajo upoštevati javna podjetja, so se spremenila leta 2002 s sprejetjem zakona Sarbanes-Oxley. To dejanje se je zgodilo po vložitvi stečaja družbe Enron leta 2001 in poznejših razkritjih o goljufivih računovodskih praksah v podjetju. Enron je bil le prvi v nizu odmevnih stečajev. Sledili so resni očitki o računovodskih prevarah, ki so se razširile tudi na podjetja, ki so propadla, na njihova računovodska podjetja. Zakonodajalec je hitro ukrepal, da bi okrepil zahteve glede računovodskega poročanja in zaustavil upad zaupanja, ki je bil posledica vala stečajev.
Zakon Sarbanes-Oxley je obsežen in zapleten zakon, ki vsem javnim družbam nalaga stroge zahteve glede poročanja. Izpolnjevanje zahtev tega zakona je povečalo obremenitev revizijskih podjetij. Oddelek 404 zakona Sarbanes-Oxley zlasti zahteva, da mora letno poročilo podjetja vključevati uradno pisanje poslovodstva o učinkovitosti notranjega nadzora podjetja. Oddelek zahteva tudi, da zunanji revizorji potrdijo poročilo poslovodstva o notranjih kontrolah. Za potrditev poročila poslovodstva je potrebna zunanja revizija.
NEODVISNI REVIZIJSKI STANDARDI
Revizijski postopek temelji na standardih, konceptih, postopkih in praksah poročanja, ki jih nalaga predvsem Ameriški inštitut pooblaščenih javnih računovodij (AICPA). Revizijski postopek se opira na dokaze, analize, dogovore in utemeljeno strokovno presojo. Splošni standardi so kratke izjave v zvezi z zadevami, kot so usposabljanje, neodvisnost in strokovna oskrba. Splošni standardi AICPA izjavljajo, da:
- Zunanje revizije mora izvajati oseba ali osebe, ki imajo ustrezno tehnično izobrazbo in so revizijske spretnosti.
- Revizor ali revizorji so popolnoma neodvisni pri vseh zadevah v zvezi z nalogo.
- Neodvisni revizor ali revizorji morajo zagotoviti, da se vsi vidiki preverjanja in priprave revizijskega poročila izvajajo z visoko stopnjo strokovnosti.
Standardi terenskega dela zagotavljajo osnovne standarde načrtovanja, ki jih je treba upoštevati med revizijami. Standardi AICPA za terensko delo določajo, da:
- Delo mora biti ustrezno načrtovano in pomočniki, če obstajajo, morajo biti ustrezno nadzorovani.
- Neodvisni revizorji bodo izvedli ustrezno študijo in oceno obstoječih notranjih kontrol, da bi ugotovili njihovo zanesljivost in primernost za izvajanje vseh potrebnih revizijskih postopkov.
- Zunanji revizorji bodo zagotovili, da bodo sposobni pregledati vsa ustrezna dokazna gradiva, bodisi pridobljena z inšpekcijskimi pregledi, opazovanji, poizvedbami ali potrditvami, da bodo lahko oblikovali informirano in razumno mnenje o kakovosti računovodskih izkazov, ki se preučujejo.
Standardi poročanja opisujejo revizijske standarde v zvezi z revizijskim poročilom in njegovimi zahtevami. Standardi poročanja AICPA določajo, da revizor navede, ali so bili pregledani računovodski izkazi predstavljeni v skladu s splošno sprejetimi računovodskimi načeli; ali so se ta načela dosledno upoštevala v tekočem obdobju glede na predhodno obdobje; in ali so bila informativna razkritja računovodskih izkazov ustrezna. Na koncu bi moralo poročilo zunanjega revizorja vsebovati 1) mnenje o računovodskih izkazih / evidencah, ki so bile pregledane, ali 2) zavrnitev mnenja, ki je običajno vključeno v primerih, ko revizor iz takšnih ali drugačnih razlogov ne more dati mnenje o stanju evidence poslovanja.
ZUNANJI POSTOPEK REVIZIJE
Neodvisni revizor praviloma opravi revizijo po zastavljenem postopku s tremi koraki: načrtovanje, zbiranje dokazov in izdaja poročila.
Pri načrtovanju revizije revizor razvije revizijski program, ki opredeljuje in načrtuje revizijske postopke, ki jih je treba izvesti za pridobitev dokazov. Revizijski dokazi so dokazi, pridobljeni v podporo zaključkom revizije. Revizijski postopki vključujejo tiste dejavnosti, ki jih revizor izvaja za pridobivanje dokazov. Postopki zbiranja dokazov vključujejo opazovanje, potrditev, izračune, analizo, poizvedbo, pregled in primerjavo. Revizijska sled je kronološki zapis gospodarskih dogodkov ali transakcij, ki jih je doživela organizacija. Revizijska sled revizorju omogoča, da oceni prednosti in slabosti notranjih kontrol, zasnove sistemov ter politik in postopkov podjetja.
Revizijsko poročilo
Poročilo neodvisne revizije vsebuje ugotovitve neodvisnega revizorja o računovodskih izkazih podjetja in njihovi stopnji skladnosti s splošno sprejetimi računovodskimi načeli. Preverimo, ali so predstavitve v določenih letih dosledne. Pošteno predstavitev računovodskih izkazov računovodje na splošno razumejo kot sklicevanje na to, ali so računovodska načela, uporabljena v izkazih, splošno sprejemljiva. Sem spadajo stvari, kot so 1) računovodska načela ustrezajo okoliščinam; 2) računovodski izkazi so pripravljeni tako, da jih je mogoče uporabljati, razumeti in razlagati; 3) so informacije, predstavljene v računovodskih izkazih, razvrščene in povzete na razumen način; in 4) računovodski izkazi odražajo osnovne dogodke in transakcije na način, ki prikazuje natančen prikaz finančnega poslovanja in denarnih tokov v razumnih in praktičnih mejah.
Revizorjevo nekvalificirano poročilo vsebuje tri odstavke. The uvodno Odstavek opredeljuje revidirane računovodske izkaze, navaja, da je za te izkaze odgovorno poslovodstvo, in trdi, da je revizor odgovoren za izražanje mnenja o njih. The Obseg Odstavek opisuje, kaj je storil revizor, in posebej navaja, da je revizor pregledal računovodske izkaze v skladu s splošno sprejetimi revizijskimi standardi in opravil ustrezne teste. The mnenje Odstavek izraža revizorjevo mnenje (ali uradno sporoča njegovo pomanjkanje mnenja in zakaj) o tem, ali so izkazi v skladu s splošno sprejetimi računovodskimi načeli.
Odbor za revizijske standarde AICPA opredeljuje različna revizijska mnenja, kot sledi:
- Mnenje brez pridržka - To mnenje pomeni, da so bili vsi materiali na voljo, da so bili v redu in da so izpolnjevali vse revizijske zahteve. To je najugodnejše mnenje zunanjega revizorja o poslovanju in evidencah podjetja.
- Dodana pojasnjevalna beseda - okoliščine lahko zahtevajo, da revizor v svoje poročilo doda pojasnjevalni odstavek (ali drug obrazložitveni jezik). Ko je to storjeno, je mnenje sestavljeno iz izraza, dodan je obrazložitveni jezik.
- Mnenje s pridržkom - Ta vrsta mnenja se uporablja za primere, ko je bila večina finančnega gradiva podjetja urejena, z izjemo določenega računa ali transakcije.
- Neugodno mnenje - negativno mnenje navaja, da računovodski izkazi ne predstavljajo natančno ali v celoti finančnega stanja podjetja, rezultatov poslovanja ali denarnih tokov v skladu s splošno sprejetimi računovodskimi načeli. Takšno mnenje očitno ni dobra novica za revidirano podjetje.
- Izjava o zavrnitvi mnenja - Izjava o zavrnitvi mnenja navaja, da revizor ne izrazi mnenja o računovodskih izkazih, na splošno zato, ker meni, da družba ni predložila zadostnih informacij. Tudi to mnenje negativno osvetljuje revidirano podjetje.
Poštena predstavitev računovodskih izkazov ne pomeni, da so izkazi odporni na goljufije. Neodvisni revizor je odgovoren za iskanje napak ali nepravilnosti v okviru priznanih omejitev revizijskega postopka. Vlagatelji bi morali revizijsko poročilo preučiti, ali se navajajo težave, kot so kršitve pogodb o dolgu ali nerešene tožbe. Navedbe o delujoči zaskrbljenosti lahko kažejo, da podjetje morda ne bo moglo preživeti kot delujoča operacija. Če se v poročilu pojavi izjava „razen za“, mora vlagatelj razumeti, da v izkazih obstajajo določene težave ali odstopanja od splošno sprejetih računovodskih načel in da lahko te težave dvomijo, ali izkazi pravično prikazujejo finančno stanje družbe. Te izjave običajno zahtevajo, da podjetje reši težavo ali nekako naredi sprejemljivo računovodsko obravnavo.
ODKRIVANJE GOLJUFIJE
Odkrivanje potencialno goljufivih računovodskih evidenc in poročanje je ena osrednjih pristojbin zunanjega revizorja. Po navedbah Lažno računovodsko poročanje, 1987—1997 , v študiji, ki jo je objavil Odbor sponzorskih organizacij komisije Treadway, je večina podjetij, ki jih je Komisija za vrednostne papirje in borzo (SEC) obtožila finančnih goljufij, v letu pred prevaro objavila precej manj kot 100 milijonov dolarjev premoženja in prihodkov. Ni presenetljivo, da so se prevare najpogosteje pojavile v podjetjih zaradi finančnega stresa, najpogosteje pa so jih storili najvišji vodstveni delavci ali menedžerji. Glede na študijo naj bi več kot 50 odstotkov goljufij, ki jih je odkrila SEC, vključevalo precenjevanje prihodkov s prezgodnjim ali fiktivnim evidentiranjem prihodkov.
lionel richie in diane alexander
Kot so avtorji študije Mark Beasley, Joseph Carcello in Dana Hermanson ugotovili v Strateške finance , goljufive tehnike na tem področju so vključevale lažne prodaje, beleženje prihodkov, preden so bili izpolnjeni vsi pogoji, beleženje pogojnih prodaj, neustrezne prekinitve transakcij na koncu obdobja, neustrezna uporaba odstotka dokončanja, nedovoljene pošiljke in evidentiranje prodaje pošiljk kot zaključene prodaje. Poleg tega so številna podjetja precenila vrednosti sredstev, kot so zaloge, terjatve, nepremičnine, oprema, naložbe in računi patentov. Druge vrste goljufij, podrobno opisanih v študiji, so vključevale odtujitev premoženja (12 odstotkov zaračunanih podjetij) in podcenjevanje obveznosti in odhodkov (18 odstotkov).
Nenamerne napačne navedbe pri revizijah skoraj vedno zaznamo. Vendar teh napak ne smemo zamenjevati z goljufivimi dejanji. Napake se lahko pojavijo kadar koli in kjer koli z nepredvidljivimi učinki na računovodske izkaze. Prevara pa je namerna in jo je pogosto težje odkriti kot napake. Del naloge zunanjega revizorja je prepoznati, kdaj pogoji kažejo na potencialno večja tveganja goljufij zaposlenih ali vodstva, in nato ustrezno povečati pregled vseh evidenc.
DELO Z ZUNANJIMI REVIZORJI
Strokovnjaki pozivajo lastnike podjetij, naj vzpostavijo proaktivne delovne odnose z zunanjimi revizorji. Da bi to dosegli, morajo podjetja zagotoviti, da:
- Izberite revizijsko družbo s strokovnim znanjem v svoji panogi in dokazanimi izkušnjami.
- Vzpostaviti in vzdrževati učinkovite sisteme vodenja evidence, da se revizorju olajša naloga.
- Poskrbite, da lastniki, direktorji in menedžerji poznajo osnove računovodskega poročanja.
- Vzpostavite učinkovite komunikacijske linije in delovne procese med zunanjimi revizorji in notranjimi revizorji (če obstajajo).
- Prepoznajte vrednost, ki jo imajo lahko zunanji revizorji kot objektivni pregledovalci obstoječih in predlaganih operativnih procesov.
- Osredotočite se na rizična področja delovanja, na primer na zaloge.
- Osredotočite se na obdobja sprememb in širitve, na primer prehode v javno lastništvo ali širitev na nove trge.
- Zgradite učinkovito revizijsko komisijo, ki bo lahko zagotovila zanesljivo finančno in operativno analizo na podlagi revizijskih rezultatov.
RAČUNOVODSKE DRUŽBE IN SVETOVALNE STORITVE
V osemdesetih in devetdesetih letih se je povečalo število storitev, ki jih ponujajo računovodska podjetja. Situacija je postala tako razširjena, da je po članku na to temo v Notranji revizor , 307 od 500 podjetij Standard & Poor's je svojim revizijskim družbam v povprečju plačalo skoraj trikrat toliko provizij za nerevizijske storitve kot za samo revidiranje. Številni analitiki verjamejo, da je bil zaradi navzkrižja interesov vsaj delno odgovoren za izbruh stečajev velikih korporacij, ki se je zgodil v začetku 2000-ih. Kako pomembno je bilo sodelovanje računovodskih podjetij pri računovodskih prevarah v zgodnjih 2000-ih, še ni povsem določeno. Vendar je sprejetje zakona Sarbanes-Oxley leta 2002 postavilo večje omejitve glede svetovalnih storitev, ki jih lahko računovodsko podjetje ponudi strankam, za katere opravlja revizije.
BIBLIOGRAFIJA
Beasley, Mark S., Joseph V. Carcello in Dana R. Hermanson. 'Samo reci ne.' Strateške finance . Maj 1999.
Hake, Eric R. 'Finančna iluzija: obračunavanje dobička v svetu Enron.' Časopis za ekonomska vprašanja . September 2005.
Pearlman, Laura. 'Lahko imajo ostanke.' Korporativni svetovalec . Julij 2001.
Pilla, Daniel J. Reševalec težav IRS . HarperCollins, 2004.
Reed, A. 'Podjetja plačujejo več za storitve Nonaudit.' Notranji revizor . Junij 2001.
Reinstein, Alan in Gregory A. Coursen. „Upoštevanje tveganja prevare: Razumevanje revizorjevih novih zahtev.“ Državni javni računovodja . Marec-april 1999.
Yee, Ho Siew, 'Računovodske prevare se pojavljajo globalno.' Poslovni časi . 14. decembra 2005.
